Новый реквизит счета-фактуры и другие новшества НК РФ для особых категорий плательщиков

Документ

Федеральный закон от 03.04.2017 № 56-ФЗ "О внесении изменений в статьи 169 и 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Комментарий

Поправки, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 03.04.2017 № 56-ФЗ (далее – Закон № 56-ФЗ), затрагивают интересы узких групп налогоплательщиков. Они касаются деятельности исполнителей по госконтрактам, а также акционерных обществ, которые осуществляют функции по управлению территорией опережающего социально-экономического развития (далее – ТОР).

В счете-фактуре необходимо указывать новый реквизит

С 1 июля 2017 года в выставляемых счетах-фактурах нужно указывать идентификатор государственного контракта. Это требование потребуется соблюдать также при составлении счетов-фактур на аванс и корректировочных счетов-фактур (п. 1 ст. 1, ч. 1, 2 ст. 2 Закона № 56-ФЗ).

Подобный идентификатор содержится в контрактах по государственному оборонному заказу (ст. 6.1 Федерального закона от 29.12.2012 № 275-ФЗ, приказ Министра обороны РФ № 475, Казначейства России № 13н от 11.08.2015). Следовательно, правило об отражении этого реквизита в счете-фактуре распространяется на исполнителей по таким госконтрактам.

При этом поправками в ст. 169 НК РФ предусмотрено, что идентификатор указывается при его наличии. Соответственно, если в контракте с госзаказчиком данный реквизит отсутствует, не будет нарушением со стороны исполнителя не указывать в счете-фактуре идентификатор госконтракта.

Отметим, что в настоящее время формы счетов-фактур не изменены. Полагаем, что до 1 июля 2017 года необходимые дополнения будут внесены в правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Освобождение от налога на прибыль имущества, безвозмездно полученного управляющей компанией

Льгота по налогу на прибыль предоставлена акционерным обществам, которые осуществляют деятельность по управлению ТОР. Это управляющие компании, действующие согласно ст. 8 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ.

Однако льготой вправе воспользоваться только те управляющие компании, 100 процентов акций которых принадлежат РФ (п. 2 ст. 1 Закона № 56-ФЗ).

Согласно поправкам, у такой компании освобождается от обложения налогом на прибыль стоимость имущества, полученного в порядке, предусмотренном Правительством РФ. При этом освобождение не применяется в отношении субсидий из бюджета.

Все это прописано в новом пп. 3.5 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Правила передачи управляющей компании на праве собственности или аренды находящихся в государственной или муниципальной собственности земельных участков, зданий, строений и сооружений, расположенных в границах ТОР, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 24 апреля 2015 г. № 390.

Таким образом, при безвозмездном получении указанного недвижимого имущества управляющей компании не придется включать его стоимость в состав внереализационных доходов.

Поправками закреплено, что перечисленные нормы распространяется на отношения с 31 марта 2015 года. Соответственно, если за периоды 2015 – 2016 гг. управляющая компания учитывала при расчете налога на прибыль стоимость перееденного ей (в законодательном порядке) имущества, она вправе пересчитать свои налоговые обязательства (в сторону уменьшения) и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 января 2017 г. N 03-03-06/1/4364


Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на командировки работников и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (далее - Положение).

Согласно пункту 3 Положения работники направляются в командировки на основании решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

При этом пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как указывается в рассматриваемом обращении, после выполнения служебного поручения работник из командировки не возвращается, а остается для проведения отпуска. В этом случае днем окончания командировки работника следует считать последний день перед отпуском.

Таким образом, в случае, если сотрудник организации остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы по оплате проезда сотрудника к постоянному месту работы не отвечают критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 НК РФ, так как организация в данном случае оплачивает возвращение сотрудника из места отпуска, а не из служебной командировки.

Следовательно, налогоплательщик не вправе учесть указанные расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Аналогичный подход, по мнению Департамента, следует применять и в случае, если работник направляется к месту командировки для проведения отпуска раньше даты начала командировки.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.



Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов